発生主義と実現主義について補足

発生主義と実現主義は、一般的には企業会計原則中の以下の部分から成り立つ考え方です。

すべての費用及び収益は、その支出及び収入に基づいて計上し、その発生した期間に正しく割当てられるように処理しなければならない。ただし、未実現収益は、原則として、当期の損益計算に計上してはならない。

ドラクエの考え方に期間というものを持ち込んで考えてみます。ある時、満身創痍になってスライムを倒しました。スライムを倒した後で、体力回復のために宿屋に泊まりました。翌朝、ベッドの上で目覚めたところで会計期間が切り替わってしまったとします。王様の頼みで旅をしていますので、旅の収支を会計期間ごとに王様に報告しなくてはならない、という設定があるとしましょう。そうすると、現在のありのままを報告すると

• スライムを倒した
• ゴールドをもらった
• 体調は万全だ

ということになります。しかしながら、お金を払って宿から出なくてはなりません。宿に入ったのは前期のことですし、その原因となる怪我をしたのは前期にスライムを倒したからでした。そう考えると宿賃は前期の費用であると言えます。また、そうしない場合は前の会計期間は本来支払うべき費用が計上されないことになります。前期はスライムを倒してゴールドを得たのに、それにかかった費用が計上されていないことになります。これを王様が見ると「たくさん儲かったな」ということになります。しかし実態は前期に支払うところだった宿賃が当期にずれただけです。これでは前期にどれだけの費用を投じてスライムを倒し、何ゴールドの儲けが出たのか的確に把握できません。そうならないために、発生主義という考え方が用いられます。

収益の実現主義については、モンスターの換金制度という前提を勝手に作って考えてみます。モンスターを倒した時に「100ゴールド手に入れた」と表示されるのは、発生主義的に「見込み」で100ゴールドとかそういう金額が表示されるものであり、実際には後から道具屋や宿屋でモンスターの毛皮などを売り払って現金化しているという想定を作ります。その上で、あるモンスターを倒して毛皮や骨を手に入れました。それが100ゴールドで売り払えるだろうとそろばんを弾きました。しかしながら

「ただし、未実現収益は、原則として、当期の損益計算に計上してはならない。」

という約束があります。そのため、ここのところで会計期間が来てしまった場合は見込みの100ゴールドを計上することができません。道具屋に行ってモンスターの毛皮や骨と引き換えに100ゴールドを手にした後に計上を行います。どこの道具屋に行っても確実に100ゴールドと交換できるなら発生主義で計上してもいいじゃないか、という意見もあるかと思います。確かにいつ、誰が、どこの道具屋に行っても確実に現金化できるとしたら、それはもはや現金相当物であると言っても差し支えないでしょう。もしそのような道具屋が無かったとしたらどうでしょうか。過去の経験から100ゴールドになることは確かだが、道具屋といつ遭えるかわからない、どこの道具屋が買い取ってくれるかわからない、ということになると好きなタイミングで現金を得る事が難しくなります。そのように好きなタイミングで現金化できない世界で100ゴールド相当の毛皮を手元に持っていたとして、「当期は100ゴールド儲かりました」と報告を行ったとします。それを受けて王様が突然「儲けの50%相当を税金として納めよ」という命令をすると、対応できないという問題が生じることになります。

#2007-09-23 以下の部分は、「あなたのエントリ間違ってますよ」というご指摘に対して、私自身がその誤りに気付かなかったためにおかしな主張をしてしまった部分です。誤ったエントリの内容を再確認せず、正当性を見出そうとして意味不明なことを言ってしまいました。お詫びして取り消しをさせていただきます。最後の文章である

「そういう発想もあるんだ」というくらいに受け止めていただければ幸いです。

という部分については責任感の無い発言をしたことを反省しております。発生主義・実現主義のエントリの間違いの大きさについて気付いた上で、誤った内容について「こういう風におもしろおかしく説明してくれたら、簿記もおもしろいもんだね」というような意見を聞いた時は心から申し訳なく思いました。再度こういった間違いが起こさぬよう刻苦勉励させていただく所存です。今後とも拙ブログをよろしくお願いいたします。